• 06.06.2018access_time
  • 6921visibility
Разумная осмотрительность, должная осторожность... Чек-лист.
Разумная осмотрительность, должная осторожность... Чек-лист.

Разумная осмотрительность, должная осторожность... Чек-лист.

  • Дата публикации: 06.06.2018
  • Ссылка на публикацию: скопировать

Добросовестные налогоплательщики сталкиваются в практике и задаются вопросами "Как поступать?", "На что ссылаться?", "Как защитить право на налоговый кредит и/или расходы?" когда:

  • Контрагент признан фиктивным, недобросовестным, сомнительным: негативные последствия.
  • Учредительные документы контрагента и его свидетельство НДС признаны недействительными.
  • Наличие расхождения в реестрах ГФС. Факты не предоставления налоговой отчетности. Невозможность проведения встречной сверки органом ГФС.
  • Отсутствие контрагента по местонахождению (или не отвечает зарегистрированному).
  • Фиктивность контрагента подтверждена решением суда по уголовному делу.

    • Извлечения из Единого государственного реестра и других документов регистрационного характера, не являются достаточными?

    ПИСЬМО от 08.09.2016 г. N 2985/10/08-01-10-01-13 в отношении выбора контрагента.

    <...> Плательщик налогов должен быть разумным и осмотрительным при выборе контрагента. Проверка наличия у поставщика государственной регистрации и регистрации в налоговом органе не характеризует предприятие как добросовестного плательщика, имеющего деловую репутацию, как конкурентоспособное лицо на рынке соответствующих товаров (услуг), которое действует через уполномоченное лицо, представляющее интересы предприятия. Следовательно, меры, направленные на получение извлечения из Единого государственного реестра и других документов регистрационного характера, не являются достаточными, поскольку полученные плательщиком сведения не позволяют квалифицировать контрагента в качестве добросовестного партнера, который гарантирует исполнение своих обязательств через уполномоченных представителей. А значит, доказательствами проявления разумной осторожности служат не только учредительные документы и извлечения из Единого государственного реестра, но и обоснование мотивов выбора контрагента, обстоятельств заключения и исполнения договоров, проверка деловой репутации контрагента, полномочий лиц, действующих от имени предприятия.
    Неблагоприятные последствия недостаточной осторожности в предпринимательской деятельности возлагаются на лицо, которым заключены соответствующие сделки, и не могут быть перенесены на бюджет путем уменьшения налоговых обязательств и осуществления необоснованных выплат. В случае недобросовестности контрагентов покупатель несет риск своего бездействия не только по исполнению хозяйственно-правовых обязательств, но и в рамках налоговых правоотношений.
    Приведенное согласуется с позицией административных судов Украины (определения Высшего административного суда Украины от 12.02.2014 N К/800/42298/13 (Ухвала N 826/6006/13-а, К/800/42298/13), от 26.03.2014 N К/9991/28864/11 (Ухвала N 2а-4419/10/2670, К/9991/26540/11)).

Комментарий к содержанию письма оставим за кадром, однако такой подход существует.


Что можно рекомендовать?

В дополнение к статье "Проявление должной осмотрительности налогоплательщиком или Инструкции по предотвращению попадания в цепочку налогового мошенничества" можно рекомендовать вести своеобразный чек-лист контрагента, который будет включать (на Ваш выбор):

1. Контрагент ХХХ состоит на налоговом учете в ХХХХ  с Х.Х.20ХХ года с присвоением кода ХХХХ, , НДС ХХХХ, в подтверждение чего предоставил заверенные печатью Контрагента и подписью уполномоченного лица копии учредительных и регистрационных документов.

Контрагент применяет ХХХ систему налогообложения.

2. Документы запрашивались Компанией в целях проявления должной осмотрительности и осторожности при выборе контрагентов.

3. Контрагент подтвердил, что он своевременно и в полном объеме выполняет все установленные действующим налоговым законодательством Украины обязанности налогоплательщика и что в отношении Контрагента не инициирована процедура банкротства и Контрагент не находится в стадии ликвидации или реорганизации.

4. Контрагент располагает полномочиями, финансовыми средствами и прочими условиями, необходимыми для заключения коммерческих Договоров и исполнения всех финансовых обязательств по Договорам; исполнение Договоров не влечет за собой нарушения или неисполнения положений каких-либо иных договоров, соглашений, судебных запретов или постановлений, обязательных для Контрагента; и Контрагент не является должником по платежам, подлежащим уплате в бюджет.

5. Провести оценку исполнения Контрагентом обязательств, например, как надлежащим образом исполненных.

6. Контрагент заверил, что будет активно взаимодействовать с представителями контролирующих органов по всем вопросам, связанным с фактом и правомерностью уплаты НДС и налога на прибыль.

7. Контрагент обязался предпринять все необходимые действия для соблюдения гарантий, взятых на себя, в течение всего срока действия Договоров между Компанией и Контрагентом.

8. В случае невозможности предоставления Контрагентом всех или некоторых документов, Контрагент обязался предоставить письменный ответ с обоснованием отказа в предоставлении документов.

9. Запросить копии, заверенные Контрагентом и подписью уполномоченного лица, за исключением Справки об отсутствии задолженности, которая предоставлена в оригинале):

  •  Устав (текущая редакция со всеми изменениями);
  • Свидетельство о внесении записи в Единый государственный реестр;
  • Свидетельство о постановке на учет в налоговых органах в качестве налогоплательщика;
  • Решение органа управления о назначении исполнительного органа;
  • Приказ о вступлении в должность исполнительного органа;
  • Доверенность на лицо, подписывающее договор (в случае если, договор подписывается по доверенности);
  • Договор аренды помещения по адресу местонахождения организации (юридический адрес организации);
  • Лицензия, свидетельство или аккредитация (при их наличии);
  • Бухгалтерская и налоговая отчетность за последний отчетный период с отметкой налоговых органов о принятии либо с протоколом отправки по электронным каналам связи;
  • Справка об отсутствии задолженности перед бюджетом;
  • Документы, подтверждающие законность использования исключительных прав (товарный знак, фирменное наименование и т. п.) – при наличии таких прав;
  • Документы, подтверждающие применение специальных режимов налогообложения.


Обязательно ли к выполнению? Нет, по Вашему усмотрению.


  • Остались вопросы? 
  • Подробнее об услугах можно узнать тут: http://agtl.com.ua/uslugi.html 
  • Контакты: +380 (50) 676-34-45, +380 (98) 028-08-51, +380 (93) 033-16-47, Почта: info@agtl.com.ua agtl #agtl
local_offer:  Разумная осмотрительность, должная осторожность, проверка контрагента